營改增以(yi)后(hou)，防水施工企業如何跟“業主”簽合同(tong)？

      導語
營改增以后，“業主”主要分成2類：

1、不能抵扣增值稅(shui)(shui)進項稅(shui)(shui)的業主，比如(ru)給政府做的工程，辦公大樓、建(jian)的學校(xiao)、修的公路(lu)等(deng)。

2、可以抵扣增值稅(shui)進項稅(shui)的業主，比如(ru)房(fang)地產公司、工業制造企業等；

第(di)一類(lei)業(ye)主，是不(bu)能抵(di)扣增(zeng)值稅進項(xiang)稅的(de)，所以我(wo)(wo)們最好(hao)簽包工包料的(de)合同，這樣我(wo)(wo)們可以抵(di)扣17%。

第二類業(ye)主，像房地產公司是需要交11%的(de)(de)增值稅，他的(de)(de)成本(ben)需要抵(di)扣(kou)。

而工(gong)業制造企(qi)業，按稅(shui)法的(de)規定，2016年(nian)5月(yue)1號以后，自建工(gong)程包括辦公樓、廠房等(deng)不動產，里(li)面含的(de)增值稅(shui)進項稅(shui)，分2年(nian)抵扣(kou)。第(di)1年(nian)抵扣(kou)60%，第(di)2年(nian)抵扣(kou)40%。

那(nei)么第二類(lei)業主，是(shi)簽包(bao)工包(bao)料合(he)同(tong)，還是(shi)簽甲供材(cai)合(he)同(tong)呢？

如果他們自己(ji)買材料，可(ke)以抵(di)扣(kou)17%；如果包(bao)工(gong)包(bao)料，你(ni)們給他開(kai)的發票則(ze)可(ke)以抵(di)扣(kou)11%。因此(ci)，這類業主(zhu)很有可(ke)能(neng)跟你(ni)簽甲(jia)供材合同。

簽合同的技巧

企業交多少稅，不是財務做賬做出來的，而是公司做業務做出來的，重點是公司簽合同簽出來的。
要降低你的稅負，就要管控你的業務流程，管控你的業務環節，重點就是管控簽合同環節！

第一類業主
第一選擇：簽包工包料合同是上上策！

如果是(shi)不能(neng)抵扣增值稅(shui)進(jin)項稅(shui)的業(ye)主，在戰略上，我們一定要簽(qian)包工包料合同(tong)，這樣會更省稅(shui)。

一般來講，建筑企(qi)業的(de)材料費(fei)、設(she)備費(fei)要(yao)占到工(gong)程造價60%--70%，人(ren)工(gong)費(fei)占到20%--30%。

1、材(cai)料費稅負：

營改增以后，如果簽(qian)包工(gong)包料(liao)合同(tong)，我們給(gei)業(ye)主(zhu)開發票，一定(ding)要按11%算稅(shui)。可是(shi)(shi)，材(cai)料(liao)和設備是(shi)(shi)施工(gong)企業(ye)自己采購的，可以抵扣(kou)17%。這樣一來(lai)，材(cai)料(liao)費、設備費下降6個(ge)點(dian)，對于(yu)總(zong)報價而言，稅(shui)負下降60%*6%=3.6%。

營(ying)改增之前，企(qi)業要交3%的稅(shui)，乘以60%，那么材(cai)料費、設備費所占份額時1.8%。也就(jiu)是說營(ying)改增之后，我們在(zai)材(cai)料費、設備費這(zhe)一塊，就(jiu)少(shao)交3.6%+1.8%=5.4%的稅(shui)。

2、人工(gong)費稅(shui)負：

營改增以后，人工費(fei)這一塊(kuai)是(shi)(shi)按照11%計(ji)稅的。但(dan)是(shi)(shi)，我們是(shi)(shi)外包給建(jian)(jian)筑勞務(wu)公司的，建(jian)(jian)筑勞務(wu)公司是(shi)(shi)按3%簡易(yi)計(ji)稅的。

所(suo)以，建筑勞務(wu)公司可以給(gei)(gei)總(zong)包(bao)(bao)公司開3%的(de)增值稅(shui)(shui)專用發票，那(nei)(nei)么(me)(me)總(zong)承(cheng)(cheng)包(bao)(bao)的(de)人工費可以抵扣3個點。而(er)(er)總(zong)承(cheng)(cheng)包(bao)(bao)給(gei)(gei)業主開是11%。對總(zong)承(cheng)(cheng)包(bao)(bao)而(er)(er)言，人工費增加8個點。人工費按30%計算，那(nei)(nei)么(me)(me)人工費所(suo)占的(de)稅(shui)(shui)額是2.4%。

營改(gai)增之前，如(ru)果總承(cheng)包把人工(gong)同樣給(gei)(gei)建筑(zhu)勞(lao)務公司，總承(cheng)包公司可以(yi)差額抵扣(kou)營業稅，建筑(zhu)勞(lao)務公司還是(shi)3%，總承(cheng)包給(gei)(gei)業主開(kai)也是(shi)3%，這(zhe)樣就(jiu)(jiu)抵掉了。也就(jiu)(jiu)是(shi)說，營改(gai)增之前，人工(gong)費是(shi)不(bu)需要交稅的(de)。

也就是說，營改增以(yi)后(hou)，人工費稅(shui)費增加2.4%。

3、總稅負：

材料費、設(she)備費降低5.4%，人工費增加2.4%，總體(ti)來說，整體(ti)稅費還是降低3%。

但是，有一個前提，我們(men)是假設(she)材料(liao)和設(she)備是可(ke)以抵扣(kou)17%的。實際上這種假設(she)是不現(xian)實的。因為砂石料(liao)、商(shang)(shang)品混凝土只能抵扣(kou)3%。一般來說，砂石料(liao)和商(shang)(shang)品混凝土可(ke)以粗略計(ji)為2%左(zuo)右(you)。對于(yu)建筑企(qi)業(ye)來講(jiang)，稅費(fei)至少還是降了1%（3%-2%）的。另外，辦公用品、機械費(fei)等還可(ke)以抵扣(kou)一些增(zeng)值(zhi)稅。

結論：營改增(zeng)以后，包(bao)(bao)工(gong)包(bao)(bao)料的(de)合同(tong)，稅費一定是(shi)(shi)下降的(de)。包(bao)(bao)工(gong)包(bao)(bao)料的(de)合同(tong)，對(dui)于(yu)施工(gong)企業來講(jiang)，是(shi)(shi)上上策的(de)選擇，最(zui)實惠的(de)。

如果(guo)業主不能抵扣增值(zhi)稅(shui)進項稅(shui)，那么(me)他買材(cai)料(liao)的話(hua)絕對是一種浪費(fei)。所(suo)以就需要(yao)我們跟他們溝(gou)通協商，一定要(yao)簽包(bao)工包(bao)料(liao)的合同。

第二(er)選擇(ze)：業主(zhu)指定供應商和價(jia)格，施工(gong)企業簽(qian)“名義”上的包工(gong)料合同(tong)

如果業主不愿意簽包(bao)工包(bao)料的(de)(de)合同，項目(mu)負責人一(yi)(yi)定(ding)要(yao)(yao)想方設(she)法(fa)一(yi)(yi)定(ding)要(yao)(yao)簽，至少是法(fa)律形式(shi)上的(de)(de)包(bao)工包(bao)料合同。

比如(ru)，可以(yi)讓(rang)(rang)業(ye)主指定(ding)(ding)材料(liao)的供應(ying)商(shang)(shang)，甚至(zhi)價格也(ye)可以(yi)讓(rang)(rang)業(ye)主確定(ding)(ding)。但是(shi)，一定(ding)(ding)要材料(liao)商(shang)(shang)跟施工(gong)企(qi)業(ye)簽采(cai)購(gou)合同，由施工(gong)企(qi)業(ye)把采(cai)購(gou)款支(zhi)付給供應(ying)商(shang)(shang)，供應(ying)商(shang)(shang)開17%的發票(piao)給施工(gong)企(qi)業(ye)。

按照《建筑法》第25條規定，業(ye)主指定供應(ying)商是違法行為。不過，不管如何操作，都(dou)要在合法的程序中達到(dao)我們的目標。

第三選擇：將(jiang)業主看(kan)作施工(gong)企(qi)業的代購員

業主(zhu)堅持(chi)自(zi)己采購，這時施(shi)工企業就要想(xiang)方設(she)法把業主(zhu)變成(cheng)施(shi)工企業的代購員。

比如：工(gong)(gong)程材料費700萬，人工(gong)(gong)費300萬。

業主(zhu)找供(gong)(gong)應商買材料，要(yao)變成建筑公司委托業主(zhu)去買材料。這樣，簽(qian)采(cai)購合同(tong)時，一(yi)定要(yao)建筑公司跟供(gong)(gong)應商簽(qian)合同(tong)，一(yi)定不能讓業主(zhu)跟供(gong)(gong)應商簽(qian)合同(tong)。

最后，一定(ding)要業(ye)(ye)(ye)主(zhu)(zhu)先把(ba)材料(liao)(liao)(liao)款付(fu)給(gei)施(shi)工(gong)(gong)企業(ye)(ye)(ye)，再由(you)施(shi)工(gong)(gong)企業(ye)(ye)(ye)付(fu)給(gei)材料(liao)(liao)(liao)供應商。如果(guo)業(ye)(ye)(ye)主(zhu)(zhu)不(bu)(bu)愿意把(ba)材料(liao)(liao)(liao)款付(fu)給(gei)施(shi)工(gong)(gong)企業(ye)(ye)(ye)，而是直接給(gei)供應商，怎么辦？這種(zhong)情況下，材料(liao)(liao)(liao)商開票(piao)給(gei)施(shi)工(gong)(gong)企業(ye)(ye)(ye)，是不(bu)(bu)能抵(di)扣的，因為錢是業(ye)(ye)(ye)主(zhu)(zhu)付(fu)的，這叫做(zuo)“票(piao)款不(bu)(bu)一”。

如果(guo)說，業(ye)主(zhu)(zhu)(zhu)一(yi)定要把材料款付給供應商(shang)， 施工企業(ye)一(yi)定要跟業(ye)主(zhu)(zhu)(zhu)簽(qian)訂(ding)一(yi)份(fen)700萬的無利息借款合同(tong)。簽(qian)完以(yi)后，馬上再簽(qian)一(yi)份(fen)第三方(fang)(fang)合同(tong)，即建筑企業(ye)委托業(ye)主(zhu)(zhu)(zhu)把錢付給供應商(shang)的“三方(fang)(fang)委托支付協議書”。

在這(zhe)(zhe)2份(fen)合(he)同的(de)前提下，業(ye)主(zhu)作為代(dai)購員(yuan)沒有發生(sheng)墊款(kuan)行為，這(zhe)(zhe)樣拿到的(de)票(piao)(piao)雖然(ran)表(biao)面上(shang)“票(piao)(piao)款(kuan)不一(yi)”，實質上(shang)是一(yi)致的(de)，仍然(ran)可以(yi)抵(di)扣增值稅進項稅。

第四選擇：先(xian)開(kai)票、后付款，簽“三方委托支付協議書”

業(ye)(ye)(ye)主(zhu)(zhu)不愿(yuan)意簽借款合同怎(zen)么辦？這時的解決(jue)方法(fa)是“先(xian)開票，后(hou)付款”。也就是在業(ye)(ye)(ye)主(zhu)(zhu)每次給(gei)材料商付款之前，建筑(zhu)企(qi)業(ye)(ye)(ye)應該先(xian)給(gei)業(ye)(ye)(ye)主(zhu)(zhu)公(gong)司開具增(zeng)值稅普通發票。

按照財稅(shui)(shui)《2016》36號附件2第41條第2項規(gui)定，營改(gai)增以(yi)后(hou)，建筑企業增值稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)義(yi)務時間是(shi)收(shou)到業主預(yu)收(shou)賬(zhang)款的當天(tian)。

這(zhe)種(zhong)操作的(de)意思(si)是，業(ye)主給了建(jian)筑公(gong)司(si)一筆(bi)預收(shou)(shou)款，建(jian)筑公(gong)司(si)拿著預收(shou)(shou)款找到供應商(shang)買材料。不過呢，預收(shou)(shou)款沒有(you)先放到建(jian)筑公(gong)司(si)的(de)賬(zhang)上來(lai)，通過業(ye)主直接把預付款撥付給材料商(shang)。

同(tong)樣，開完普票之后，業主、建筑公(gong)司、材料商(shang)三方(fang)還(huan)要再簽“三方(fang)委托支(zhi)付協(xie)議書”，這(zhe)樣仍(reng)然可(ke)以抵扣(kou)增值稅進項稅17%。

為什么是普(pu)票(piao)？因為業(ye)主不(bu)能(neng)(neng)(neng)抵扣增值稅(shui)進項稅(shui)，因此施(shi)(shi)工企(qi)業(ye)只能(neng)(neng)(neng)給(gei)業(ye)主開增值稅(shui)普(pu)票(piao)，不(bu)能(neng)(neng)(neng)開專票(piao)。相當(dang)于，業(ye)主給(gei)我們(men)的錢，施(shi)(shi)工企(qi)業(ye)叫預收款，業(ye)主方叫預付款，我們(men)按照規(gui)定執行了(le)增值稅(shui)納稅(shui)義務時間的規(gui)定。

而之后簽的“三方委托支付(fu)協議”，相(xiang)當于我們把(ba)業主付(fu)的預付(fu)款(kuan)劃給了材料供(gong)應商(shang)。不過，這筆錢(qian)沒有經過施(shi)工企業的賬號。

第二類業主
以房地產公司、工業制造企業為代表的，可以抵扣增值稅進項稅的業主。

這類(lei)業主，一定會(hui)要求自己買材料(liao)的，因為他是可以(yi)抵扣(kou)17%的，所以(yi)一定會(hui)要求跟施工企業簽甲供合(he)同。

一般來(lai)講，一個工(gong)(gong)程(cheng)的(de)材(cai)(cai)料(liao)費是一定的(de)，業主可能只購(gou)買(mai)主材(cai)(cai)和設(she)備，部分主材(cai)(cai)和輔料(liao)由施(shi)工(gong)(gong)企業購(gou)買(mai)。然而對(dui)于施(shi)工(gong)(gong)企業來(lai)講，很(hen)(hen)多輔料(liao)、辦公用品是很(hen)(hen)難拿到增(zeng)值稅轉票的(de)。

營改增(zeng)以(yi)后，施工企(qi)業人工費的(de)稅率是增(zeng)加(jia)了(le)2.4%的(de)，不能買主材的(de)話，就不能抵扣，那(nei)就相(xiang)當于(yu)施工企(qi)業的(de)稅負要加(jia)重(zhong)。

增值稅(shui)的(de)計稅(shui)方(fang)法有2種：

一種是一般計稅(shui)，施工企業按11%來交稅(shui)；

一種是簡(jian)易計稅，施工企業(ye)按3%交稅。

實際上，

如果施工企業按(an)照簡易計稅(shui)方法(fa)來(lai)計稅(shui)，增值稅(shui)實際(ji)稅(shui)負是(shi)3%/（1+3%）=2.91%。

如果施工企業按(an)照一般計(ji)稅方法來計(ji)稅，增值稅實(shi)際稅負(fu)是(shi)11%/（1+11%）*11%=9.91%。

如果(guo)(guo)施(shi)工(gong)企(qi)業按(an)照簡易(yi)計(ji)稅算增值(zhi)稅，這個項目發生(sheng)所有(you)成本(ben)的(de)(de)進(jin)項稅不可以享受抵扣(kou)優(you)惠；如果(guo)(guo)選用一般(ban)計(ji)稅的(de)(de)方法，本(ben)項目發生(sheng)所有(you)成本(ben)的(de)(de)進(jin)項稅可以享受抵扣(kou)優(you)惠。

另外，我們的建筑(zhu)工(gong)程有不(bu)同的形態，有建筑(zhu)、路橋、電纜(lan)、土建、裝修(xiu)安裝工(gong)程，不(bu)同工(gong)程的材(cai)料和(he)設(she)備所占的比重是完全不(bu)一樣的。

那么，當業主要求甲供材(cai)時，施(shi)工企業如(ru)何選擇計稅方(fang)法呢？

法律(lv)規定(ding)，納稅人(ren)為甲供(gong)工(gong)(gong)程提(ti)供(gong)建筑勞務(wu)，可(ke)以選(xuan)擇簡易(yi)計(ji)稅。言外(wai)之意(yi)就是(shi)，施工(gong)(gong)企(qi)業可(ke)以選(xuan)擇簡易(yi)計(ji)稅，也(ye)可(ke)以選(xuan)擇一般計(ji)稅。

2016年5月1號以后，新發生的甲供材合同，施工(gong)企業可(ke)以自由選擇計稅方法。

首先了(le)解(jie)一下，什么是(shi)甲供材？

甲供工(gong)程是全部(bu)或部(bu)分材料、設備由發(fa)包方承(cheng)擔的建筑(zhu)公司。

這個“部分”沒有(you)明確的比(bi)例規(gui)定(ding)，是(shi)由三方協商確定(ding)的。業(ye)(ye)主(zhu)買的多，施(shi)工企(qi)業(ye)(ye)自然就(jiu)買的少(shao)了。因此，施(shi)工企(qi)業(ye)(ye)選擇一般計(ji)稅(shui)還(huan)是(shi)簡易計(ji)稅(shui)，關鍵是(shi)由施(shi)工企(qi)業(ye)(ye)與(yu)業(ye)(ye)主(zhu)談判，由施(shi)工企(qi)業(ye)(ye)所購買的設備、材(cai)料所占比(bi)重有(you)多少(shao)決定(ding)。

增(zeng)值稅(shui)發票(piao)分(fen)兩種，分(fen)為(wei)增(zeng)值稅(shui)普通發票(piao)和增(zeng)值稅(shui)專用發票(piao)。

對(dui)于一般納稅(shui)人來講，對(dui)外我們可(ke)以開(kai)(kai)增值稅(shui)普(pu)通發票，也可(ke)以開(kai)(kai)增值稅(shui)專用發票，稅(shui)負都是(shi)11%。

增(zeng)值稅普通發票，對(dui)于對(dui)方而(er)言是(shi)不能抵(di)扣(kou)的(de)，而(er)我們仍然可以抵(di)扣(kou)；增(zeng)值稅專(zhuan)用發票，對(dui)方可以抵(di)扣(kou)。

營(ying)改增(zeng)以后，增(zeng)值(zhi)(zhi)稅進項稅的抵(di)扣，只(zhi)能(neng)用(yong)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅專(zhuan)用(yong)發票(piao)。但(dan)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅專(zhuan)用(yong)發票(piao)，別人開給你(ni)以后，上面標注(zhu)有開票(piao)日(ri)期，開票(piao)日(ri)期180天以內，一(yi)定(ding)要在網(wang)上認證，不(bu)認證是(shi)不(bu)能(neng)抵(di)扣增(zeng)值(zhi)(zhi)稅的。如果(guo)超過180天，這個增(zeng)值(zhi)(zhi)稅是(shi)要計成本(ben)的，可以用(yong)來抵(di)扣企業所得稅。

案例說明：

買鋼材(cai)1170萬，拿到增值稅專票(piao)，按道理是可(ke)以抵扣(kou)170萬的(de)進項(xiang)稅，結果開票(piao)日期180天以內沒有認證，那(nei)就不(bu)能抵扣(kou)了。那(nei)這170萬就要(yao)計(ji)入(ru)你的(de)采購成(cheng)本，以后企業所得(de)稅會減掉170萬。

所以(yi)，施工企業在拿到增值稅(shui)專(zhuan)票的(de)情況下，你的(de)賬上沒有銷項稅(shui)，只有進項稅(shui)，這(zhe)叫“倒掛(gua)”，“倒掛(gua)”不能抵(di)扣，怎么(me)辦？這(zhe)個(ge)月(yue)不能抵(di)扣就(jiu)下個(ge)月(yue)抵(di)，可以(yi)一直(zhi)往后(hou)延，慢慢抵(di)。有一個(ge)抵(di)扣期(qi)限(xian)，可以(yi)一直(zhi)到公(gong)司倒閉的(de)那一天，都(dou)是可以(yi)抵(di)扣的(de)。

在(zai)簡易計稅的情況下，增(zeng)值稅是不(bu)能抵扣進項稅，但是可以抵扣企業所得稅。不(bu)過，營(ying)改(gai)增(zeng)以前，企業所得稅=（收入(ru)(ru)-成(cheng)本(ben)）*25%，而(er)收入(ru)(ru)和成(cheng)本(ben)里面，都是含了增(zeng)值稅的。

營改增以后，只有你獲得增值稅(shui)專票(piao)的情況下，成(cheng)本要下降，收入要下降，因(yin)為(wei)什么？當(dang)然(ran)是因(yin)為(wei)減掉了增值稅(shui)。

那么當業(ye)(ye)主選(xuan)擇甲供材，施工企業(ye)(ye)到底選(xuan)擇那種計稅方法(fa)呢？

結論：施工企業采購物資的價稅合計，如果大于甲供材合同約定的工程價稅合計的30%，就采用一般計稅；如果小于甲供材合同約定的工程價稅合計的30%，就采用簡易計稅。